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注意,这十项费用的计提不得税前扣除!

作者: 华创企服   发布时间:2021-09-28   阅读量:46

今年我公司购买了2000万元的古玩字画,计入“其他非流动资产”。请你每年计提100万元的折旧费好吗?可以允许税前扣除吗?

 

回复:

 

购买的古玩字画在持有期间不能在折旧前扣除,其投资成本只能在处置时税前扣除。

 

参考文献1:

 

《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税征收管理若干政策的公告》(国家税务总局公告2021年第17)规定:“企业购买用于收藏、展示、保存、增值的文物、艺术品,应当作为投资性资产进行税务处理。文物、艺术品资产持有期间,计提的折旧、摊销费用不得税前扣除。”

 

参考:关于文物艺术品范围的界定,可参考《关于明确二手车经销增值税征收管理若干问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2020年第9):文物艺术品,包括书画、陶瓷、玉器工具、金属制品、漆器、竹木牙雕、佛教器具、古典家具、紫砂茶器、书斋清供、古籍碑刻、集邮钱币、珠宝首饰等。


补账补税


问题2

 

2021年末,我公司应收账款余额较大,欠款时间较长。2021年,我计提坏账准备100万元。请问是否允许税前扣除?

 

回复:

 

坏账准备不能在企业所得税前扣除,需要在期末结算时调整增加。

 

参考:

 

1.《企业所得税法》第十条第七项规定,未经批准的预备费支出,不得税前扣除。2.《企业所得税法实施条例》第五十五条规定,《企业所得税法》第十条第()项所称未经批准的准备支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门关于资产减值和风险准备规定的准备支出。

 

问题3

 

无发票固定资产折旧费用可以税前扣除吗?

 

回复:

 

无发票固定资产折旧费用可以在会计处理中计提,但不能税前扣除。

 

但对于在建工程,若因工程款未结清未取得全额发票,合同约定的金额可暂计入固定资产计税基础计提折旧。结算支付时未取得发票的,在计算应纳税所得额时,可以暂时扣除按规定计算的固定资产折旧,取得发票后进行调整。但应在固定资产投入使用后12个月内进行调整。

 

参考:

 

《中华人民共和国国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079)《关于固定资产投入使用后计税依据的确定》第五条规定:“企业固定资产投入使用后,因工程款未结清未取得全额发票的, 合同约定的金额可以暂计入固定资产计税基础进行折旧,取得发票后可以进行调整。 但是,应当在固定资产投入使用后12个月内进行调整”。

 

问题4

 

202112月,我公司计提工资60万元,在2022年汇缴2021年度企业所得税前未实际支付。2021年工资60万可以税前扣除吗?

 

回复:

 

汇款前只计提未实际支付的工资60万元,2021年税前不能扣除。

 

参考:

 

《关于企业工资薪金和职工福利费税前扣除的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2015年第34):企业在年度汇算清缴结束前实际支付给职工的年度工资薪金,允许在支付年度按规定扣除。

 

问题5

 

2021年计提的费用在2022年企业所得税汇缴前未开具发票。2021年可以税前扣除吗?

 

回复:

 

2021年不能税前扣除。

 

参考:

 

中华人民共和国国家税务总局公告2011年第34号《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》;


汇算清缴


六、关于企业提供有效证件时间问题。

 

当企业当年实际发生的相关成本、费用因各种原因未能及时取得成本、费用的有效凭证时,企业可在缴纳季度所得税时暂按账面金额计算发生额;但是,在最终结算时,应提供有效的成本和费用凭证。

 

问题六

 

只有福利支出被撤回,但实际上没有发生。是否允许在企业所得税前扣除?

 

权责发生制的会计处理:

 

:管理费用-职工福利费20万元。

 

贷款:应付职工工资-职工福利费20万元。

 

回复:

 

不能在应计年度税前扣除。

 

参考:

 

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512)第四十条规定:“企业发生的职工福利费,不超过工资薪金总额14%的,可以扣除。”

 

——这一规定改变了以前福利费用按工资总额14%可税前扣除的规定,将代扣代缴改为据实扣除。根据《企业所得税申报表》对职工福利费申报口径的说明,可税前扣除的职工福利费是指按照国家统一会计制度计入成本费用且不超过工资总额14%的部分,超出部分进行纳税调整。

问题7

 

企业已计提补充养老保险和补充医疗保险60万元,尚未实际缴纳。允许税前扣除吗?

 

回复:

企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元,不得税前扣除。

参考:

《中华人民共和国财政部国家税务总局关于补充养老保险和补充医疗保险有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔200927)规定,自200811日起,企业按照国家有关政策规定为在本企业工作或者受雇的全部职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险,在计算应纳税所得额时,应当扣除职工工资总额5%以内的部分。超出部分不得扣除。

税前注意事项:

 

1、补充养老保险、补充医疗保险费的缴费对象是企业中的全体职工或受聘人员;

 

2.为部分职工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费不得税前扣除;

 

3.补充养老保险费/补充医疗保险费的扣除限额分别为=职工工资总额*5%,超过限额的部分不得税前扣除;

 

4.“工资薪金总额”是指企业按规定实际支付的工资薪金总额,不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。国有企业的工资、薪金不得超过政府有关部门给予的限额;超出部分不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

 

5.应计的补充养老保险费和补充医疗保险费不得税前扣除,但企业在年度结付结束前实际支付给职工的应计年度补充养老保险费和补充医疗保险费,可以在汇缴年度按规定扣除。

 

6.关注补充养老保险和补充医疗保险的税收问题。

 

参考:补充养老和补充医疗保险费用、企业税、个税如何扣除?

 

问题8

 

2021年企业计提工会经费60万元,尚未实际拨付。允许税前扣除吗?

 

会计处理:

 

:管理费用-工会经费60万元。

 

贷款:应付职工工资-工会经费60万元。

 

回复:

 

准予税前扣除的工会经费必须是企业实际发生的部分,账面计提但未实际发生的工会经费,不得在纳税年度税前扣除。

 

参考:

 

1.《企业所得税法实施条例》第四十一条规定,企业拨给工会的经费,不超过工资薪金总额2%的部分,可以扣除。

 

2.《中华人民共和国国家税务总局关于工会经费扣除企业所得税证明的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2010年第24)第一条:201071日起,企业拨付的工会经费中不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织出具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税前扣除。

 

3.《中华人民共和国国家税务总局关于税务机关征收工会经费抵扣企业所得税证明的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第30):201011日起,在税务机关受委托征收工会经费的地区,企业拨付的工会经费,可以依据征收工会经费的合法有效证据,依法在税前扣除。

 

问题9

 

这家企业属于采矿业。2021年安全生产费上调100万元,当年未实际缴纳。允许税前扣除吗?

 

会计处理:

 

:生产成本100万元。

 

贷款:预提费用-安全生产费用100万元。

 

回复:

 

2021年企业计提安全生产成本时,由于成本尚未实际发生,不允许在企业所得税前扣除,应增税100万元。2022年企业安全生产时间实际支出允许在企业所得税前扣除。在每年申报的企业所得税中,A105000纳税调整项目明细表第26行“(十三)跨期扣除项目”有相应的减税。

 

参考:

 

《中华人民共和国国家税务总局关于煤矿企业维修费用和高风险行业企业安全生产费企业所得税税前扣除问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第26)规定:“煤矿企业实际发生的维修费用和高风险行业企业实际发生的安全生产费用,属于收入性支出的,可以直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的,应当计入相关资产成本,按照《企业所得税法》的规定,在税前扣除折旧或者摊销费用。企业按照有关规定代扣的维修费用和安全生产费用,不得税前扣除。

 

问题10

 

2021年,企业计提员工教育费60万元,尚未实际使用。允许税前扣除吗?

 

会计处理:

 

:管理费用-职工教育经费60万元。

 

贷款:应付职工工资-职工教育60万元。

 

回复:

 

企业实际发生的职工教育费用可以税前扣除,会计处理中已计提但实际未发生培训行为且未实际使用的职工教育费用不能税前扣除。

 

参考:

 

1.根据《企业所得税法》第八条,企业实际发生的与取得的收入有关的合理费用,可以在计算应纳税所得额时扣除。

 

2.根据《实施条例》第四十二条规定,企业发生的职工教育支出不得超过扣除标准(8%),应当扣除;超出部分允许结转以后纳税年度扣除。


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