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公司股东股权转让合法节税的六种巧妙方法及案例分析

作者: 华创企服   发布时间:2021-09-24   阅读量:50

权利转让只涉及缴纳印花税和企业所得税(股权溢价转让的情况)。为了从法律上节约公司股东转让股权的企业所得税,笔者认为最切实可行的措施如下:一是分红后转让;二是先转移“分红+盈余公积转增资本”;三是撤资后增资;四是关联公司先划转“定向分红+盈余公积转增资本”;五是股权投资分五年,企业所得税平均缴纳;6.延迟纳税。以下是对一个案例的综合分析。


股权变更


个案分析

 

()基本情况。

 

假设甲公司投资M公司的初始投资成本为6000万元,占M公司股份的60%,乙公司出资4000万元,占M公司股份的40%,甲公司准备将M公司60%的股份全部转让给自然人c,然后用股权转让款购买自然人c持有的N公司100%的股份,股权转让M公司未分配利润为5000万元,盈余公积为5000万元。

 

202111月,甲公司以人民币1.3亿元的价格将其全部股份转让给自然人丙,若甲公司直接将股权转让给乙公司,根据《中华人民共和国国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079)第三条规定,企业在计算股权转让所得时,不得在被投资企业未分配利润等股东留存收益中扣除按股权可分配的金额。

 

甲公司股权转让收入7000万元(1.3亿元-6000万元),应纳企业所得税1750万元(7000万元×25%),税负较高。请问如何在A公司股权转让中进行税务筹划,使A公司能够合法合理地少缴纳企业所得税


股权变更


()税收筹划6妙招。

 

1.节税妙招一:先分红再转账。

 

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63)第二十六条第()项规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权投资收入为免税收入,即免征企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条企业所得税法第二十六条第()项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第()项、第()项所称股息、红利等股权投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行上市流通的股票不满12个月取得的投资收益。

 

基于上述税收法律政策,如果A公司从M公司分配的股息、红利等股权投资收益免征企业所得税。

 

所以m公司先分红,a公司按照持股比例可以拿到5000×60%=3000(万元)。分红后,a公司股权转让收入变为1.3亿-3000万元=1(万元)A公司分红3000万元,免征企业所得税。甲公司股权转让收入为= 10000-6000 = 4000(万元),股权转让收入缴纳企业所得税= 4000×25% = 1000(万元)

 

根据以上计算分析,“转让前分红”较“股权直接转让”节省企业所得税750万元(1750-1000万元)

 

2.节税妙招二:“分红+盈余公积增资”再转让。

 

根据《中华人民共和国公司法》第一百六十七条、第一百六十九条规定,分配当年税后利润时,应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额超过公司注册资本50%的,不得提取。法定公积金转增股本时,留存的公积金不得低于转增股本前公司注册资本的25%。因此,M公司盈余公积为5000万元,正好是注册资本1亿元的50%m公司可增资,盈余公积2500万元(留存的公积金不少于增资前注册资本1亿元的25%)。转股后,公司注册资本增加至1.25亿元,其中a公司投资成本变为6000+2500×60%=7500(万元)

 

由于M公司先分红,A公司按持股比例可得5000×60% = 3000(万元)。分红后,A公司股权转让收益变为1.3亿-3000万元= 1(万元)A公司分得红利3000万元,免征企业所得税。分红后,甲公司股权转让收入为1亿元。同时,M公司将A公司的投资成本变更为7500万元,转增盈余公积增资。因此,甲公司股权转让收入= 1亿元-甲公司股权投资成本= 7500万元=2500万元(万元),应纳企业所得税=2500×25%=625(万元)

 

通过以上计算分析,股权在“分红+盈余公积转增资本”后转让。

 

与“股权直接转让”相比,企业所得税节省1075万元(1750-625万元),与“分红后转让”相比,企业所得税节省375万元(1000-625万元)


股权变更


3.节税妙招:撤资后增资。

 

根据《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第34)第五条规定,投资企业从被投资企业抽逃或者减少投资的,其取得的资产中相当于初始出资的部分,确认为投资回收;按照减少实收资本比例计算的被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的等值部分,确认为股息收入;其余确认为投资资产转让收入。

 

根据《中华人民共和国公司法》第四十三条、第一百七十七条、第一百七十九条规定,股东会作出增加或者减少注册资本的决议,必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。公司需要减少注册资本时,必须编制资产负债表和资产清单。公司应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人,并于30日内在报纸上公告。债权人收到通知后30日内,或者公告后45日内,有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司增加或者减少注册资本,应当依法向公司登记机关办理变更登记。

 

基于上述法律规定,甲公司与乙公司达成减资协议:甲公司先向M公司抽回60%的出资并获得1.3亿元的补偿,自然人丙公司与M公司签订增资协议:丙公司出资1.3万元,占M公司60%的股权..召开股东大会,减资、增资协议必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。

 

同意在上述法定程序完成的情况下,根据《中华人民共和国国家税务总局公告2011年第34号文件》第五条的规定,甲公司收到的1.3亿元赔偿金的税务处理如下:

 

(1)6000万元视同收回投资资金,不缴纳企业所得税;

 

(2)M公司盈余公积和未分配利润份额(5000+5000)×60% = 6000万,按撤资比例的60%应享,确认为股息收入,免征企业所得税;

 

(3)剩余部分(13000-6000-6000=1000)确认为股权转让所得,应纳企业所得税1000×25% = 250万元。

 

此外,C的投资行为不涉及印花税以外的其他税种。

 

根据上述涉税法律分析,A公司通过“先剥离后增资”的方式,节约企业所得税1500万元(1750万-250万元),同时与“先转让后分红”相比,节约企业所得税750万元(1000万-250万元),从“分红+盈余公积”中增加资本。


股权变更


4.节税妙招四:“定向分红+盈余公积转增资本”先在关联公司之间转移。

 

根据《中华人民共和国公司法》第三十四条规定,股东按照实缴出资比例领取股息,但全体股东同意不按照出资比例领取股息的除外。根据这项法律和政策,有限责任公司在分配股利时,只允许将公司未分配利润分配给部分股东,其他股东可以放弃分红。但必须满足两个前提:一是有限责任公司有未分配利润可分配;二是在全体股东一致签署同意的《股东投资协议》或《公司章程》或《股东分红协议》中,规定“全体股东不按出资比例分红,只将公司可分配的未分配利润分配给部分股东,其他股东放弃分红”。

 

因此,当A公司、M公司、B公司为关联公司时,修改公司章程,规定M公司分红时,A公司可以优先分红,直至5000万元。之后B公司盈利,然后分红。

 

通过上述章程中关于分红的规定:甲公司优先分红5000万元后,股权转让价格变为13000-5000 = 8000(万元)

 

增资前增加盈余公积2500万元(留存的公积金不得低于增资前注册资本1亿元的25%),增资后A公司投资成本变为6000+2500×60%=7500(万元)

 

a公司股权转让收入=8000-7500=500(万元),应纳企业所得税=500×25%=125(万元)

 

根据上述涉税法律分析,A公司通过“增资前撤资”的方式,节约企业所得税1625万元(1750-125万元),与“分红后转让”相比,节约企业所得税875万元(1000-125万元),以“分红+盈余公积”的方式增资。

 

5.节税妙招五:推迟股权转让所得缴纳企业所得税的时间。

 

根据国税函〔201079号文件规定,企业转让股权收益,应当在转让协议生效、股权变更手续办理完毕时确认收益的实现。同时,根据《中华人民共和国国家税务总局公告2010年第19号》的规定,转让财产(包括各种资产、股权和债权等)所得。),债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿还的应付款收入等。,无论是货币形式还是非货币形式,均应计入企业所得税年度计算缴纳一次,另有规定的除外。

 

基于上述税收法律政策,对于股权转让,税法注重转让的合法形式,企业所得税的纳税义务只发生在股权变更手续完成时。因此,在股权转让款分期收取的情况下,企业在收到全部或大部分股权转让款后,方可同意办理股权变更手续。这样可以延缓企业所得税的缴纳。

 

6.节税妙招六:股权投资5年等额缴纳企业所得税:投资股权。

 

根据《关于企业投资非货币性资产所得税政策的通知》(财税〔2014116)第一条规定,居民企业非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年的期限内,分期统一计入相应年度应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。因此,甲公司若拟投资于目前由自然人丙投资的N公司,转让其股权后,可将M公司股权作为N公司股东,平均缴纳企业所得税五年。

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