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存货异常损失不同会计处理对增值税的影响

作者: 华创企服   发布时间:2021-09-24   阅读量:30

对于生产企业来说,库存是生产、制造和销售过程中最重要的资源。在企业的日常生产经营中,不可避免地会出现库存损失。本文简要阐述了存货异常损失的会计处理对增值税的影响。


补账补税


增值税暂行条例及其实施细则规定,发生非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中扣除。所谓非正常损耗,是指因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉变、变质,以及因违反法律法规造成的货物或不动产被没收、销毁、拆解等情况。通过“管理不善”和“违反法律法规”的表述,可以理解为这些非正常损失是纳税人自身原因造成的,为了保证税负公平,损失不应由国家承担,因此纳税人无权要求抵扣进项税额。虽然税法规定存货异常损失的进项税额不能抵扣,但会计上对存货异常损失的不同会计处理会对增值税产生不同的影响。


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以下举例说明存货异常损失的不同会计处理对增值税的影响。

 

情况

 

A公司为增值税一般纳税人生产企业,销售产品适用13%的增值税税率。2021年,A公司采购了一批原材料用于生产。原材料不含税价格100万元,增值税专用发票注明增值税13万元。该批原材料后期因管理不善无法使用,企业A将进行清理并作价销售,从而获得10万元的变价收入。假设企业A的会计处理如下:

 

第一种会计处理方法:

 

(1)进行清理。

 

借款:待处理财产损失-待处理流动资产损失113万元。

 

贷款:原材料100万元。

 

应交税费-应交增值税(转出进项税)13万。

 

()取得价格变动收益时。

 

:银行存款:10万。

 

贷款:待处理财产损失-待处理流动资产损失为88496英镑。

 

应交税费-应交增值税(销项税)11504

 

(3)结转和清理损益。

 

:营业外支出1041504

 

贷款:待处理财产损失-待处理流动资产损失1041504英镑。

 

根据上述会计处理方法,企业A在会计处理时会将所有原材料转移清理,这意味着所有原材料都遭受了损失。因此,与原材料相关的进项税也应不扣除地转出。同时,企业清理销售原材料时,按13%的税率计算缴纳增值税。

 

但是企业在清理原材料的时候,赚了10万元的收入,所以我们可以认为不是所有的原材料都遭受了损失。由此可见,可抵扣进项税应该是亏损异常的进项税,相应的进项税应该转出。但可以认为取得的清理所得没有发生损失,税法对此没有明确规定。只要企业在会计处理中不将其作为非正常损失处理,就不需要转出这部分的进项税。

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第二种会计处理方法:

 

(1)进行清理。

 

企业实际发生的非正常存货损失金额= 100-10/(1+13%)= 91.1504万元。

 

存货非正常损失转进项税=911504×13%=118496(人民币)

 

企业发生实际损失时,扣除取得的收入后的金额,转入待处理财产的损失和溢余部分。

 

借款:待处理财产损失溢额-待处理流动资产损失溢额103万。

 

贷款:原材料911504

 

应交税费-应交增值税(转出进项税)118496

 

(2)取得变价收入时,取得的变价收入确认为“其他业务收入”,结转这部分原材料的成本计入“其他业务费用”。

 

:银行存款:10万。

 

贷方:其他业务收入88496

 

应交税费-应交增值税(销项税)11504

 

:其他业务费用88496

 

贷款:原材料88496

 

(本例假设原材料按成本价销售。)

 

(3)结转和清理损益。

 

:营业外支出103万。

 

贷款:待处理财产损失-待处理流动资产损失103万元。

 

通过以上会计处理的对比,第二种会计处理方法和第一种会计处理方法少缴纳增值税11504万元。


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